第一類 資金及往來(lái)異常指標(biāo)
往來(lái)類指標(biāo)概述：往來(lái)科目是企業(yè)問(wèn)題較多的科目，主要稅收問(wèn)題，
一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。如果我們是會(huì)計(jì)，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們?cè)撛趺从涃~才能達(dá)到目的呢？這時(shí)財(cái)務(wù)人員一般最先想到的是先在往來(lái)科目掛起來(lái)，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。二是對(duì)虛開(kāi)不動(dòng)用資金的監(jiān)控，虛開(kāi)企業(yè)實(shí)際只支付購(gòu)票費(fèi)用，一般不動(dòng)用購(gòu)貨款，因此購(gòu)銷貨款在往來(lái)中長(zhǎng)期掛賬和對(duì)沖，這也為我們發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)提供了一個(gè)重要的線索。
該部分共監(jiān)控12項(xiàng)異常情況，其中重點(diǎn)指標(biāo)7項(xiàng)，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，一般指標(biāo)4項(xiàng)，主要是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。
一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%
財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明本期銷售的大部分貨款沒(méi)收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實(shí)中是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的，因?yàn)橐粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無(wú)法維持正常經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)也沒(méi)有那么多的資金墊付，
因此，我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進(jìn)棉花。運(yùn)到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷到深圳，這些有物流無(wú)資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的。
二、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)
財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)造成，包括不設(shè)往來(lái)對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個(gè)科目核算等。
三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%
財(cái)務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物絕大部分沒(méi)有付款，購(gòu)貨大部分不付款是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的， *如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷售收入1200萬(wàn)元，累計(jì)欠山東企業(yè)900多萬(wàn)元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營(yíng)。
四、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)
財(cái)務(wù)分析：企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的消除一般采取賬戶對(duì)沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負(fù)數(shù)，即只設(shè)立一個(gè)科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)，記賬時(shí)一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請(qǐng)將貴單位欠我公司的余款xx元抵給XX公司，XX公司欠我單位xx元”。
五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無(wú)留抵
企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒(méi)有留抵則可能存在以下情況：
一、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目?jī)?nèi)，等有進(jìn)項(xiàng)后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長(zhǎng)期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。
二、企業(yè)長(zhǎng)期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無(wú)留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時(shí)為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時(shí)間一長(zhǎng)就會(huì)累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒(méi)有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。
六、預(yù)收賬款減少但未記收入（預(yù)收賬款應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收賬款確定收入的時(shí)點(diǎn)主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為開(kāi)始就要確認(rèn)收入，而不是按照完工進(jìn)度或者完工后開(kāi)具發(fā)票時(shí)才予以確認(rèn)。）
計(jì)算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額-預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率) -申報(bào)銷售額
賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)在記巧不精時(shí)不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來(lái)科目對(duì)沖，在賬務(wù)報(bào)表上隱瞞企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風(fēng)險(xiǎn)的，。二是以未達(dá)成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。
七．預(yù)收賬款占銷售收入20%以上
1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入。
2、賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。
3、預(yù)警：20%檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。
八、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。
賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見(jiàn)應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。
賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開(kāi)稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門(mén)混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，有時(shí)也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來(lái)科目的情況。
九、當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯(cuò)用核算科目，將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項(xiàng)在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。
十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)
參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。
十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%
參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說(shuō)明
十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)
參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明
第二類 貨物異常指標(biāo)
貨物異常類指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于費(fèi)用、往來(lái)等科目而言其具有雙重核算和賬實(shí)必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實(shí)際存貨相符，這是企業(yè)無(wú)法隱瞞的，同時(shí)企業(yè)對(duì)實(shí)物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫(kù)存明細(xì)帳進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣才能保證實(shí)物領(lǐng)用存的賬簿和實(shí)際相符，因此，對(duì)貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題很關(guān)鍵的一環(huán)。
存貨方面存在的主要問(wèn)題：
一、是已銷售貨物不記收入，長(zhǎng)期趴在庫(kù)存科目中，導(dǎo)致賬實(shí)不符隱瞞收入。
二、是多轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致庫(kù)存負(fù)數(shù)或庫(kù)存減少不記銷售收入。
三、是低于進(jìn)價(jià)銷售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項(xiàng)主要指標(biāo)。
十三、存貨大于銷售收入的30%
賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。
存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/平均存貨
平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率
假定當(dāng)期累計(jì)銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則最大平均存貨應(yīng)=100/3=33.33。
假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。
十四．期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常
1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。
2、賬務(wù)分析：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。評(píng)估時(shí)會(huì)檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與賬面相符。
十五．納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。
2、賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計(jì)收入等問(wèn)題。
3、預(yù)警值：50%為檢查疑點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科入目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。
十六．納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷售收入變動(dòng)率；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變動(dòng)率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。
2、賬務(wù)分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。
(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
十七、存貨為負(fù)數(shù)
賬務(wù)分析：出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下幾方面：
一、人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，其主要其途徑一般是通過(guò)抬高當(dāng)期估價(jià)入庫(kù)商品價(jià)格，來(lái)抬高加權(quán)移動(dòng)平均單價(jià)從而達(dá)到多轉(zhuǎn)成本的目的。
二、人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，即記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和原始憑證所載數(shù)量不一致，造成硬性多轉(zhuǎn)成本。
三、銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不一致多轉(zhuǎn)成本。如：銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。
四、有的企業(yè)將庫(kù)存轉(zhuǎn)入損失、轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用成本或支出、虛假退貨、等也可以造成庫(kù)存負(fù)數(shù)。
十八、存貨與留抵稅金不匹配：留抵稅金>存貨×適用稅率
賬務(wù)分析：企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨金額×適用稅率。造成留抵稅金大于存貨×適用稅率的原因：
一、企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，形成成本大于收入。
二、有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、其他雜費(fèi)等。
三、進(jìn)項(xiàng)票不能及時(shí)取得，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得，造成下期存貨與留抵稅金不匹配。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)。
第三類 收入異常指標(biāo)
收入異常類指標(biāo)概述：收入是計(jì)稅的基礎(chǔ)，因此收入的確定至關(guān)重要。企業(yè)進(jìn)銷都在帳外經(jīng)營(yíng)的一般很難查出。企業(yè)為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一般將進(jìn)項(xiàng)票入賬形成存貨，只要存貨進(jìn)了帳，那么，這些貨物出去就應(yīng)該形成收入，這樣我們對(duì)收入就有據(jù)可查了。
收入方面存在的問(wèn)題：
一、存貨減少但未形成收入。
二、收入在短期內(nèi)暴增，需要對(duì)存在的異常狀況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)是否有短命企業(yè)特征和虛開(kāi)現(xiàn)象。
三、相關(guān)報(bào)表反映的收入不一致需要核實(shí)其正確性。該部分共監(jiān)控10項(xiàng)指標(biāo)。
十九、理論少記銷售收入
賬務(wù)分析：按照“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存=本期銷售成本”的原理，企業(yè)在一定期限內(nèi)理論上的銷售收入應(yīng)該大于 “期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存”的金額（因?yàn)槭杖胫泻羞M(jìn)銷差價(jià)或稱毛利），如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（或申報(bào)的銷售收入）小于此金額，則企業(yè)可能存在少記銷售收入的可能。
計(jì)算公式：
理論少記銷售收入=期初庫(kù)存+(本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運(yùn)費(fèi)抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫(kù)存＞本期成本。
二十、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%
2、賬務(wù)分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。
二十一．納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、賬務(wù)分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。
二十二、新辦商貿(mào)一般納稅人短期內(nèi)銷售異常： （3個(gè)月銷售收入超過(guò)3000萬(wàn)或6個(gè)月超過(guò)6000萬(wàn)元）
賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營(yíng)初期由于資金、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)、客戶忠誠(chéng)度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會(huì)很大。對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開(kāi)業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開(kāi)和突然注銷以及走逃。
二十三、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%
賬務(wù)分析：商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無(wú)票收入，因?yàn)檫@些企業(yè)100%地開(kāi)票納稅是很難做到的，根據(jù)過(guò)去已發(fā)案件統(tǒng)計(jì)和省局納稅服務(wù)處對(duì)個(gè)體零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入占總銷售收入比例等佐證，絕大部分商業(yè)企業(yè)無(wú)票收入高于銷售收入的30%，其無(wú)票收入一般在總收入的30%--70%之間。
二十四、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致
賬務(wù)分析：
流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成：
一：企業(yè)是兼營(yíng)單位，有增值稅項(xiàng)目又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，導(dǎo)致申報(bào)收入不一致，如增值稅申報(bào)中沒(méi)申報(bào)交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等。
二：稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查中查出的少計(jì)收入部分只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)所得稅。
三：人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。
二十五．納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率；銷售額變動(dòng)率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。
賬務(wù)分析：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。
正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
二十六、有長(zhǎng)期投資或短期投資但無(wú)投資收益
賬務(wù)分析：企業(yè)有長(zhǎng)期投資或短期投資一般應(yīng)該有投資收益：
一、如果沒(méi)有投資收益則可能已將投資進(jìn)行了重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等，即實(shí)際已沒(méi)有投資了，那么重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等形成的貨物銷售和逾價(jià)收益則可能少交了增值稅和所得稅。
二、企業(yè)可能隱瞞了全部投資的實(shí)際情況，形成帳外經(jīng)營(yíng)。
二十七、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元
賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要查清該部分收入到底是什么收入，是否有應(yīng)該納稅的收入，防止有的企業(yè)故意將應(yīng)稅收入記入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，以及其他價(jià)外收入等記入營(yíng)業(yè)外收入。
二十八、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元
賬務(wù)分析：補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，以及上級(jí)部門(mén)補(bǔ)貼款、結(jié)余費(fèi)用返還等，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及企業(yè)上級(jí)部門(mén)的各種費(fèi)用性返還等是要應(yīng)合并納稅的。
第四類 成本、費(fèi)用異常指標(biāo)
*成本費(fèi)用類指標(biāo)概述，成本費(fèi)用是企業(yè)核算的中間環(huán)節(jié)，上承收入下接利潤(rùn)，其變化有直接影響增值稅和所得稅的稅基，同時(shí)利用其變化還可以間接證明收入、價(jià)格、毛利是否存在問(wèn)題。
成本費(fèi)用中存在的問(wèn)題主要有：
一、成本費(fèi)用過(guò)大造成的異常。
二、成本費(fèi)用異常反證出的收入和毛利異常。
三、利用稅收及毛利異常反證出的成本費(fèi)用異常。該部分共監(jiān)控14項(xiàng)指標(biāo)。
二十九、理論多轉(zhuǎn)成本
計(jì)算公式：
理論多轉(zhuǎn)成本=期初庫(kù)存+(本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運(yùn)費(fèi)抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫(kù)存＜本期實(shí)際銷售成本。
賬務(wù)分析：按照“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存=本期銷售成本”的原理，如果企業(yè)“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存＜實(shí)際銷售成本，則企業(yè)可能存在多轉(zhuǎn)成本的可能。
三十、銷售成本大于銷售收入
賬務(wù)分析：造成成本大于收入的原因主要有以下情況：
一、低于進(jìn)價(jià)銷售，由于市場(chǎng)行情原因，企業(yè)短期或個(gè)別交易可能存在低于成本價(jià)銷售的情況，但如果某企業(yè)長(zhǎng)期存在低于成本價(jià)銷售則存在較大異常。可能存在企業(yè)上下游勾結(jié)串通人為壓低開(kāi)票價(jià)格，造成較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)成本大于收入，從而逃避納稅。
二、多轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)銷售收入沒(méi)有少記，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。
三、總代理或包銷企業(yè)低價(jià)銷售隱瞞了廠家的返利，這些商業(yè)企業(yè)一般與生產(chǎn)企業(yè)定有按銷量目標(biāo)返利的合同，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。
三十一、商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%
賬務(wù)分析：
一、防止企業(yè)虛假經(jīng)營(yíng)和虛開(kāi)，商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò)20%（個(gè)別企業(yè)除外），如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)根本無(wú)利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，因此可能存在虛假業(yè)務(wù)和虛開(kāi)可能。
二、防止企業(yè)存在多列亂列費(fèi)用的問(wèn)題，企業(yè)期間費(fèi)用大于20%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的有多列運(yùn)費(fèi)；多列成品油；多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)；虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼、個(gè)人高息借款利息等不用發(fā)票的項(xiàng)目；以及多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用減少所得稅。
三十二、財(cái)務(wù)費(fèi)用占借款比例異常
賬務(wù)分析：企業(yè)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)不高于同期貸款利息，按中長(zhǎng)期貸款計(jì)算一般不應(yīng)高于年息6%，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用高于長(zhǎng)期借款和短期借款之和的6%，我們就認(rèn)為企業(yè)可能多列了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
三十三、商貿(mào)企業(yè)（不含商業(yè)零售）稅負(fù)超過(guò)3.4%
賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過(guò)3.4%，則企業(yè)毛利要達(dá)到20%以上，從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利率超過(guò)了正常水平，
造成這種情況主要有以下原因：
一、這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因?yàn)檎娴拿咴斐桑怯捎诓荒苋〉煤戏ㄓ行У倪M(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票所致。，還有一些是白條入賬，由于最原始的核算依據(jù)失真，因此企業(yè)虛開(kāi)的嫌疑很大。
二、這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨成本發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計(jì)算所得稅時(shí)是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。
三十四、商貿(mào)企業(yè)毛利率大于20%（不含零售企業(yè)），稅負(fù)低于2.5%
賬務(wù)分析：
一、如果毛利率大于20%，則企業(yè)的毛利超過(guò)正常水平，是不正常的，有可能存在虛假經(jīng)營(yíng)和虛開(kāi)的情況。即企業(yè)為了使虛開(kāi)收益最大化，購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)票時(shí)為了少付買票費(fèi)，要多開(kāi)數(shù)量（為以后向外大量虛開(kāi)制造進(jìn)銷數(shù)量相符的假象）、低開(kāi)進(jìn)價(jià)、少開(kāi)金額（為了少付買票費(fèi)），而向外虛開(kāi)時(shí)則高開(kāi)銷售價(jià)格多開(kāi)金額（為了多收賣票費(fèi)）。
二、企業(yè)高毛利率正常情況下應(yīng)該高稅負(fù)，如果企業(yè)稅負(fù)低于相配比的2.5%，則可能存在在三項(xiàng)費(fèi)用中虛抵亂列費(fèi)用項(xiàng)目的情況。
計(jì)算公式：
（本期收入-本期成本）/本期收入>20%.
三十五、實(shí)現(xiàn)增值稅與毛利不匹配
計(jì)算公式：
實(shí)現(xiàn)的增值稅/適用稅率>本期收入-本期成本
造成實(shí)際實(shí)現(xiàn)毛利額小于應(yīng)實(shí)現(xiàn)毛利額的原因主要有：
一、人為多轉(zhuǎn)成本，造成少實(shí)現(xiàn)毛利。
二、存在低于進(jìn)價(jià)銷售、返利不記賬、往來(lái)隱瞞、庫(kù)存隱瞞等少記銷售收入行為造成的少實(shí)現(xiàn)毛利。
三、預(yù)交或多交增值稅造成實(shí)現(xiàn)增值稅與毛利不匹配。總之，只要出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的增值稅和實(shí)現(xiàn)的毛利不匹配，則收入、成本、實(shí)現(xiàn)的增值稅三者中至少有一個(gè)是存在問(wèn)題的。
三十六、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上
賬務(wù)分析：一、擅自擴(kuò)大預(yù)提范圍，將不屬于預(yù)提的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)、預(yù)提工資、預(yù)提電費(fèi)等，造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。
二、人為提高預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)預(yù)提都是有標(biāo)準(zhǔn)的，要以實(shí)際發(fā)生和相關(guān)稅收政策作為計(jì)提的依據(jù)，有的納稅人故意自定提取標(biāo)準(zhǔn)，多提預(yù)提費(fèi)用，對(duì)不同屬期的費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，如以很高的利率預(yù)提個(gè)人借款利息，以個(gè)人合同為依據(jù)以脫離實(shí)際的大金額預(yù)提場(chǎng)地租賃費(fèi)等。
三十七、待攤費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在 50萬(wàn)元以上
賬務(wù)分析：待攤費(fèi)用主要包括開(kāi)辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過(guò)大，則很可能存在企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用或是自定標(biāo)準(zhǔn)形成了較大的待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項(xiàng)目。
例如：某煤炭經(jīng)銷企業(yè)，根據(jù)租賃雙方的租賃合同，年初以現(xiàn)金一次支付山西某村民場(chǎng)地租賃費(fèi)110萬(wàn)元，形成待攤費(fèi)用，在全年分月攤銷，經(jīng)市局審核回退企業(yè)轉(zhuǎn)出了該項(xiàng)費(fèi)用。
三十八、年初存在資產(chǎn)減值損失未作調(diào)整
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控企業(yè)亂提減值損失和匯算時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。
賬務(wù)分析：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值低于其賬面價(jià)值而造成的損失。資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。
三十九、資產(chǎn)損失異常
賬務(wù)分析：資產(chǎn)損失是核算各類資產(chǎn)（包括流動(dòng)、固定、無(wú)形資產(chǎn)）的盤(pán)虧、報(bào)廢、損毀、失效等應(yīng)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及損失貨物的真假判斷，又涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出及核銷列支時(shí)減少應(yīng)稅所得是否合理等，因此對(duì)形成的損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。
四十、營(yíng)業(yè)外支出超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元
賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外支出是核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如果該科目金額較大則可能存在應(yīng)由稅后列支的各種費(fèi)用直接進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外支出，如各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈(zèng)、各種賠款等。同時(shí)對(duì)應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計(jì)算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。
四十一、工業(yè)企業(yè)電力支出金額超過(guò)銷售收入90%
賬務(wù)分析：如果工業(yè)企業(yè)電力支出金額占銷售收入的90%以上，是極其不正常的。可能存在以下情況：
一、企業(yè)很可能存在將使用本單位電表的其他單位發(fā)生的電費(fèi)多抵進(jìn)項(xiàng) 。
二、該企業(yè)存在帳外經(jīng)營(yíng)，或隱瞞部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。
三、購(gòu)進(jìn)電力的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目多抵電費(fèi)。四是存在一些特殊情況，如停產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)售電不計(jì)提銷項(xiàng)的現(xiàn)象、停產(chǎn)企業(yè)為維持礦井抽水等而發(fā)生的電費(fèi)、新辦企業(yè)在未形成產(chǎn)能前的耗電等。
四十二、工業(yè)企業(yè)電力支出金額小于銷售收入的 0.05%
賬務(wù)分析：工業(yè)企業(yè)特別是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的電力支出金額只占銷售收入的0.05%，則企業(yè)電力支出金額根本不足以支持正常生產(chǎn)，據(jù)此判斷如果企業(yè)存在電力支出較小和銷售收入規(guī)模較大的不匹配情況，則可能存在虛假抵扣或虛假開(kāi)具的現(xiàn)象。
第五類 稅負(fù)異常指標(biāo)
稅負(fù)異常類指標(biāo)概述：稅負(fù)直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平和工作成果，同時(shí)也放映了區(qū)域稅負(fù)是否公平，單個(gè)企業(yè)稅負(fù)是否合理，因此加強(qiáng)稅負(fù)監(jiān)控和分析十分重要。稅負(fù)方面存在的主要問(wèn)題：
一、存在理論少繳稅款。
二、企業(yè)長(zhǎng)期超低稅負(fù)或零稅負(fù)。該部分共監(jiān)控5項(xiàng)指標(biāo)。
四十三、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象
計(jì)算公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額
工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×適用稅率-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費(fèi)抵扣稅額
賬務(wù)分析：對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到3.4%（20%×17%）左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%）。對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。
四十四．增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。
2、問(wèn)題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
3、預(yù)警值：±30%檢查疑點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記賬憑證、銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況。
四十五、商業(yè)銷售超過(guò)500萬(wàn)，工業(yè)銷售超過(guò) 100萬(wàn)，但不實(shí)現(xiàn)增值稅
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控有關(guān)系企業(yè)、有惡意稅收籌劃企業(yè)及虛抵虛開(kāi)企業(yè)常年不實(shí)現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。
賬務(wù)分析：一般有以下幾種原因：
一、開(kāi)業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以在留抵未抵完之前沒(méi)實(shí)現(xiàn)稅款。
二、國(guó)家控制價(jià)格的公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，如水、電、等長(zhǎng)年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。
三、各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，低于進(jìn)價(jià)銷售主要是為了返利，區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款也是不正常的。
四、長(zhǎng)期或大筆出現(xiàn)低于進(jìn)價(jià)銷售形成價(jià)格倒掛，導(dǎo)致一個(gè)時(shí)期內(nèi)不實(shí)現(xiàn)增值稅。
五、通過(guò)庫(kù)存、往來(lái)等隱瞞銷售收入的情況導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)增值稅。
六、一些關(guān)系戶存在明顯的稅收問(wèn)題，但常年管理缺位，導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，難以擺脫關(guān)系戶和惡意稅收籌劃及虛抵虛開(kāi)的陰影，
四十六、 增值稅超低稅負(fù)企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.6%，商業(yè)批發(fā)低于0.07%
賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的增值稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%×稅率17%）。
為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低稅負(fù)減半，低于減半稅負(fù)的企業(yè)我們將其列為超低稅負(fù)企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。
四十七、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.5%，商業(yè)批發(fā)低于0.06%
賬務(wù)分析：我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%；企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%（7%×60%），商業(yè)的純利率0.48%（0.8%×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%（4.2%×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%（0.48%×25%），對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。
為了增加準(zhǔn)確性，我們把測(cè)算的低貢獻(xiàn)率減半，低于減半貢獻(xiàn)率的企業(yè)我們將其列為超低貢獻(xiàn)率企業(yè)，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。
第六類 抵扣異常指標(biāo)
抵扣異常類指標(biāo)概述：抵扣項(xiàng)目作為計(jì)算增值稅的減項(xiàng)，直接影響著增值稅的結(jié)果，企業(yè)為了少繳稅款，往往想盡辦法多抵進(jìn)項(xiàng)，這方面存在的問(wèn)題：
一、從成本方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要存在于納稅人自持收購(gòu)票單位和接受虛開(kāi)單位，如農(nóng)產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等。
二、費(fèi)用方面多抵進(jìn)項(xiàng)，主要是多抵成品油、運(yùn)費(fèi)、委托加工費(fèi)以及好找進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的其他雜費(fèi)等。該部分共監(jiān)控9項(xiàng)指標(biāo)。
四十八、理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅金
計(jì)算公式：理論多抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝申報(bào)稅額－（當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＋運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額＋固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）＞２萬(wàn)
賬務(wù)分析：企業(yè)可抵扣的合理進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)稅額、電費(fèi)稅額、固定資產(chǎn)稅額之和，如果企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額之和，我們就認(rèn)為企業(yè)可能有多抵了不合理進(jìn)項(xiàng)稅。考慮到企業(yè)可能存在其他小的抵扣項(xiàng)目，我們將申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于四項(xiàng)稅額2萬(wàn)元的作為疑點(diǎn)。
四十九．進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1)*100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。
2、賬務(wù)分析：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開(kāi)的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。
3、預(yù)警值：10%為檢查疑點(diǎn)：評(píng)估時(shí)檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、銀行存款等笫三方信息，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
五十、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常
（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%）
賬務(wù)分析：
一、對(duì)持有和使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和糧食購(gòu)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽食品加工、釀酒、畜禽屠宰等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的98%可能存在企業(yè)利用收購(gòu)票虛抵進(jìn)項(xiàng)的可能。
二、對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料或添加劑的工業(yè)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，有無(wú)使用收購(gòu)票虛抵的現(xiàn)象。
五十一、運(yùn)費(fèi)抵扣額超過(guò)銷售收入的2%
賬務(wù)分析：各種商品的噸公里運(yùn)費(fèi)都有比較固定的價(jià)格，網(wǎng)上可以隨時(shí)查出，雖然有一定的波動(dòng)，但不會(huì)太大，對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣額占到銷售收入2%以上的企業(yè)，其運(yùn)費(fèi)金額一般超過(guò)了正常范圍，應(yīng)予以檢查。
五十二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷售收入增長(zhǎng)比例。
賬務(wù)分析：對(duì)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和從外部獲取農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)的一般納稅人，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)比例高于銷售收入增長(zhǎng)比例，無(wú)論是正向還是反向不同步，都要查明農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長(zhǎng)高于銷售收入增長(zhǎng)的真正原因，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，判斷企業(yè)是否存在利用收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向外虛開(kāi)的現(xiàn)象。
五十三、成品油抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額的10%
賬務(wù)分析：成品油作為一種運(yùn)輸燃料，除專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)以外，其他企業(yè)耗用一般較小，如果其抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額10%以上，其抵扣成品油的總金額就較為異常，應(yīng)予以檢查。
五十四、商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷稅率不一致
賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)進(jìn)銷稅率不一致，即購(gòu)進(jìn)13%稅率貨物占全部進(jìn)項(xiàng)的比例超過(guò)50%以上，銷售17%稅率貨物占全部銷售收入比例超過(guò)50%以上。
如果商貿(mào)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物中13%稅率的占到50%以上，說(shuō)明購(gòu)進(jìn)貨物以低稅率貨物為主，但該企業(yè)銷售時(shí)17%稅率的貨物占到50%以上，這說(shuō)明該企業(yè)銷售貨物以高稅率貨物為主，這樣企業(yè)購(gòu)銷品種上就存在明顯的不匹配現(xiàn)象，據(jù)此判斷企業(yè)可能存在利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)委托加工業(yè)務(wù)（或虛擬委托加工）來(lái)銷售17%稅率的貨物，以達(dá)到虛抵進(jìn)項(xiàng)少繳稅款或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目的。
五十五、有在建工程又有留抵稅金
賬務(wù)分析：有在建工程的企業(yè)，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、庫(kù)存商品等一個(gè)帳內(nèi)核算、在同一倉(cāng)庫(kù)存放，很容易混淆，存在的問(wèn)題主要有：
一、在建工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣。
二、在建工程領(lǐng)用材料攤?cè)肷a(chǎn)成本。
三、基建發(fā)生的工資、運(yùn)費(fèi)、利息等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中列支等現(xiàn)象。四是將部分土建以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的名義進(jìn)行抵扣。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。
五十六、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅
賬務(wù)分析：按照政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備等是可以抵扣的，但土建部分是以及非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)是不能抵扣的，因此有大額固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要詳細(xì)檢查。
五十七、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的40%
賬務(wù)分析：海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)沒(méi)有與金稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，且海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)防偽也沒(méi)有專用發(fā)票嚴(yán)密，有些企業(yè)就利用進(jìn)口專用繳款書(shū)虛抵進(jìn)項(xiàng)，因此對(duì)企業(yè)用進(jìn)口專用繳款書(shū)抵扣稅額超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)稅額40%的企業(yè)應(yīng)引起重視，說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品或消耗的原料從國(guó)外進(jìn)口占比較大，應(yīng)引起重視。
第七類 其他異常
其他異常類指標(biāo)概述：我們將前面六項(xiàng)指標(biāo)不能包含的指標(biāo)歸類為其他異常指標(biāo)，該類指標(biāo)目前共監(jiān)控兩個(gè)指標(biāo)其中重點(diǎn)指標(biāo)3個(gè)。
五十八、一般納稅人增票異常
賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，一般納稅人經(jīng)營(yíng)情況大部分時(shí)間是正常說(shuō)的，出現(xiàn)銷售波動(dòng)時(shí)要求增票也是合理的，但企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)三次增票且增票總數(shù)超過(guò)240份（平均每次超過(guò)80份），我們就認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)波動(dòng)太大，不符合經(jīng)營(yíng)常理，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，防止虛開(kāi)后突然注銷以及走逃。
五十九、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常
1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。
2、賬務(wù)分析：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。
3、預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月工業(yè)30%商業(yè)120％(含)以上檢查重點(diǎn)：一般會(huì)檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí)，查看納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目。
六十、客戶離散度異常
指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的目的是為了監(jiān)控企業(yè)虛假交易和虛開(kāi)情況。
賬務(wù)分析：因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的實(shí)力都是是有限的，過(guò)散過(guò)多的客戶往往意味著企業(yè)銷售能力范圍較大，但實(shí)際上一個(gè)企業(yè)受地域成本限制，其較遠(yuǎn)的交易很多情況下是不現(xiàn)實(shí)的。
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